本文擬介紹和分析《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》的起草背景以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中的幾個(gè)重要概念，以促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)的學(xué)習(xí)和貫徹。
一、文件起草的背景與框架
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系由職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范指南構(gòu)成。我國(guó)早在1997年就施行了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，但尚未制定具體準(zhǔn)則。今年初，根據(jù)協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的指示，我們起草了職業(yè)道德具體準(zhǔn)則草稿，內(nèi)容包括獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費(fèi)與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)以及廣告、業(yè)務(wù)招攬與宣傳等。此外，我們還在起草《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指南——獨(dú)立性》。
但目前在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作中，存在不少有違職業(yè)道德的現(xiàn)象，比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)相壓價(jià)、不顧質(zhì)量惡性競(jìng)爭(zhēng)，為爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)不計(jì)后果“接下家”，面對(duì)干預(yù)和壓力不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎原則而出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告等等急需通過(guò)強(qiáng)化職業(yè)道德約束加以解決和規(guī)范。而現(xiàn)行《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德只是做了原則性規(guī)定，還需要進(jìn)一步制訂具體準(zhǔn)則，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中如何遵循職業(yè)道德的要求進(jìn)行具體指導(dǎo)�？紤]到具體準(zhǔn)則制定周期較長(zhǎng)，為應(yīng)急需，我們針對(duì)行業(yè)當(dāng)前的突出問(wèn)題，制訂了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律規(guī)則，對(duì)個(gè)人會(huì)員和團(tuán)體會(huì)員提出要求。
《指導(dǎo)意見(jiàn)》分為兩個(gè)層次：一是基本原則，二是具體要求�；驹瓌t包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行社會(huì)責(zé)任，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，履行對(duì)客戶的責(zé)任以及對(duì)同行的責(zé)任等。具體要求包括獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費(fèi)與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)以及廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳等。
二、關(guān)于獨(dú)立性
獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。那末，什么是獨(dú)立性呢？較早給出權(quán)威解釋的是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1947年發(fā)布的《審計(jì)暫行標(biāo)準(zhǔn)》（The Tentative Statement of Auditing Standards）中指出：“獨(dú)立性的涵義相當(dāng)于完全誠(chéng)實(shí)、公正無(wú)私、無(wú)偏見(jiàn)、客觀認(rèn)識(shí)事實(shí)、不偏袒。” 傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性包括兩個(gè)方面——實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在職業(yè)行為守則中要求：“在公共業(yè)務(wù)領(lǐng)域中的會(huì)員（執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師），在提供審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上與形式上的獨(dú)立�！眹�(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德守則也要求執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師（執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師）保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。根據(jù)國(guó)內(nèi)外有關(guān)文獻(xiàn)，我們將獨(dú)立性定義為：“獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。”從近期國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)發(fā)生的一系列重大案件看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性問(wèn)題倍受關(guān)注。例如會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式，為審計(jì)客戶編制會(huì)計(jì)報(bào)表，受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)等。雖然《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》對(duì)獨(dú)立性做了明確規(guī)定，但比較原則，還需要具體規(guī)范。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師為何要在鑒證業(yè)務(wù)中保持獨(dú)立性呢？這是因?yàn)�，注�?cè)會(huì)計(jì)師要以自身的信譽(yù)向社會(huì)公眾表明，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是真實(shí)與公允的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資者主要依賴會(huì)計(jì)報(bào)表判斷投資風(fēng)險(xiǎn)，在投資機(jī)會(huì)中作出選擇。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間不能保持獨(dú)立，存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從外界壓力，就很難取信于社會(huì)公眾。因此，針對(duì)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性存在的問(wèn)題，《指導(dǎo)意見(jiàn)》要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場(chǎng)�？赡軗p害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩�。�?dāng)采取的措施不足以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)，或解除業(yè)務(wù)約定。
三、關(guān)于專業(yè)勝任能力
專業(yè)勝任能力作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作，是指經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。也就是說(shuō)，進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的人士，并不需要大量的資本投入，但必須具備相當(dāng)?shù)慕逃潭群鸵欢ǖ哪芰�。為何要把專業(yè)勝任能力提高到道德層次？因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，缺乏足夠的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)提供專業(yè)服務(wù)，就難以完成客戶委托的業(yè)，事實(shí)上就構(gòu)成了一種欺詐。因此，一個(gè)合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要充分認(rèn)識(shí)自己的能力，對(duì)自己充滿信心，更重要的是，必須清醒認(rèn)識(shí)到自己在專業(yè)勝任能力方面的不足，不承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，承接了難以勝任的業(yè)務(wù)，就可能給客戶乃至社會(huì)公眾帶來(lái)危害。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為專業(yè)人士，在許多方面都要履行相應(yīng)的責(zé)任，保持和提高專業(yè)勝任能力就是其中之一。
目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的素質(zhì)得到了明顯提高，但在許多方面離市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求還有一定的差距，特別是在年齡結(jié)構(gòu)、專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)等方面有不盡人意之處。針對(duì)這種情況，《指導(dǎo)意見(jiàn)》要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力；不得宣稱自己具有不具備的專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)；不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。
四、關(guān)于保密
注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否自愿而又充分進(jìn)行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實(shí)和情況。只有這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能有效地完成工作。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到客戶的嚴(yán)重限制，不能充分了解情況，就無(wú)法發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的溝通，必須建立在為客戶保密的基礎(chǔ)上。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)，應(yīng)當(dāng)書(shū)面承諾對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中獲知的客戶信息保密。這里所說(shuō)的客戶信息，通常是指商業(yè)秘密。一旦商業(yè)秘密被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。因此，許多國(guó)家規(guī)定，在公眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不能在沒(méi)有取得客戶同意的情況下，泄露任何客戶的秘密信息。但是也有例外。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)著維護(hù)社會(huì)公眾利益的重任，如果客戶存在違法行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按法規(guī)要求披露客戶信息。
目前，絕大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都能遵守保密原則，但也有少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有注意到這個(gè)問(wèn)題。例如，利用獲知的客戶信息買(mǎi)賣(mài)客戶的股票，與客戶發(fā)生意見(jiàn)分歧時(shí)訴諸媒體等。針對(duì)這些問(wèn)題，《指導(dǎo)意見(jiàn)》要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息保密。但在以下情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以披露客戶的有關(guān)信息：（1）取得客戶的授權(quán)；（2）根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；（3）接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息、信息披露的方式和對(duì)象、可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。
五、關(guān)于收費(fèi)與傭金
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)應(yīng)當(dāng)公平地反映為客戶提供的專業(yè)服務(wù)的價(jià)值。但收費(fèi)問(wèn)題與業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)相互聯(lián)系，因此許多國(guó)家禁止低價(jià)收費(fèi)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，通過(guò)各種競(jìng)爭(zhēng)形式，可以使顧客得到價(jià)格最低、質(zhì)量最好的商品和服務(wù)。也就是說(shuō)，競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制激勵(lì)產(chǎn)品生產(chǎn)者或服務(wù)提供者向這一目標(biāo)努力，使所有人得到好處。然而，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，過(guò)度的競(jìng)爭(zhēng)特別是低價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)，往往會(huì)削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，降低其服務(wù)的質(zhì)量。其中，或有收費(fèi)在鑒證業(yè)務(wù)中危害較大，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲得收費(fèi)或多收費(fèi)，往往會(huì)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)。此外，傭金也是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量的一個(gè)重要因素。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了招攬業(yè)務(wù)而向推薦方支付傭金，勢(shì)必變相降低收費(fèi)。
目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)和支付傭金情況時(shí)有發(fā)生。針對(duì)這些問(wèn)題，《指導(dǎo)意見(jiàn)》要求，如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序。同時(shí)，除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證業(yè)務(wù)，收費(fèi)不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件；會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。
六、關(guān)于與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在或?qū)⒁峁┑姆⻊?wù)，與其提供鑒證服務(wù)所需要的獨(dú)立性發(fā)生沖突，就產(chǎn)生了不相容的工作。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供評(píng)估服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)、IT系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、管理咨詢等服務(wù)，就可能影響其獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接上述服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎行事，通過(guò)采取防范措施將影響降低到最低，否則就不應(yīng)接受此類業(yè)務(wù)。
目前，我國(guó)不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)，但其他服務(wù)尚未受到限制，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所為上市公司代編會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工擔(dān)任上市公司的獨(dú)立董事就時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。因此，《指導(dǎo)意見(jiàn)》要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事有損于或可能有損于其獨(dú)立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。
七、關(guān)于接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的更換，涉及前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指已經(jīng)與客戶解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指已經(jīng)接受客戶的審計(jì)委托或正在提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系，僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)提供的保證程度較高，且是一項(xiàng)連續(xù)業(yè)務(wù)，而其他鑒證業(yè)務(wù)如盈利預(yù)測(cè)審核，會(huì)計(jì)報(bào)表審閱等業(yè)務(wù)提供的保證程度較低，且是非連續(xù)業(yè)務(wù)，不包括在內(nèi)�？蛻艚�(jīng)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，暗示著注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能與客戶在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上存在分歧，客戶不認(rèn)可注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)。在一些情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕出具客戶希望得到的意見(jiàn)，客戶就可能通過(guò)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)其目的，這種情況構(gòu)成了購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)。此外，客戶可能與會(huì)計(jì)師事務(wù)所在收費(fèi)上存在爭(zhēng)議，而聲稱對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的服務(wù)不滿意，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏專業(yè)勝任能力等。中國(guó)證監(jiān)會(huì)早在1996年就發(fā)布了有關(guān)通知，要求上市公司解聘或者不再續(xù)聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)作出決定，并在有關(guān)報(bào)刊上予以披露，必要時(shí)還應(yīng)說(shuō)明更換原因，并報(bào)中國(guó)證監(jiān)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案；上市公司解聘或者不再續(xù)聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)事先通知會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有權(quán)向股東大會(huì)陳述意見(jiàn)。這些規(guī)范就是為了抑制上市公司潛在的購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)行為。
近年來(lái)，一些上市公司存在著頻繁變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)象，甚至在一次年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，接連變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生了一定的影響。例如，有些后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了承攬業(yè)務(wù)，迎合上市公司對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的要求，蓄意侵害前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益；有些前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不配合后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，拒絕答復(fù)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)；有些后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)涉及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)問(wèn)題，不與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，在不完全了解事實(shí)的情況下，輕率發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，導(dǎo)致同行關(guān)系的緊張。為了解決上述問(wèn)題，《指導(dǎo)意見(jiàn)》要求：后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得蓄意侵害前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益；在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)審計(jì)客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶之間在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上可能存在的意見(jiàn)分歧。如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的對(duì)象存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求審計(jì)客戶安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。
八、關(guān)于廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳
這里所說(shuō)的廣告，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為招攬業(yè)務(wù)將其服務(wù)和技能等方面的信息向社會(huì)公眾進(jìn)行傳播。所說(shuō)的業(yè)務(wù)招攬是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師與非客戶接觸以爭(zhēng)取業(yè)務(wù)。所說(shuō)的宣傳是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師向社會(huì)公眾告知有關(guān)事實(shí)，其目的不是抬高自己。目前各國(guó)對(duì)此規(guī)定不一。如許多國(guó)家尚不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)刊登廣告招攬業(yè)務(wù)，但也有一些國(guó)家，開(kāi)始允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所在超級(jí)球賽、印刷品中做廣告宣傳。 根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜刊登廣告，主要有三條理由：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量及能力無(wú)法由廣告內(nèi)容加以評(píng)估；（2）廣告可能損害專業(yè)服務(wù)的精神；（3）廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。
目前，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在媒體上刊登不恰當(dāng)?shù)膹V告，也有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用不正當(dāng)?shù)氖侄螤?zhēng)攬業(yè)務(wù)，或進(jìn)行抬高自己的宣傳，引起同行的不滿。針對(duì)上述情況，《指導(dǎo)意見(jiàn)》要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體；會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的同意宣傳不在此限；會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。
關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)
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